Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в течение I квартала превысила сумму авансового платежа, подлежащего к уплате по итогам квартала. Данная переплата будет зачтена в счет предстоящих платежей, соответственно, ежемесячные авансовые платежи во II квартале не уплачиваются. Должна ли организация указывать в декларации за I квартал сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале?

Ответ: Если сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных в I квартале, превысила сумму авансового платежа, подлежащего уплате по итогам квартала, то, несмотря на то, что образовавшаяся переплата зачтена в счет предстоящих платежей и ежемесячные авансовые платежи в течение II квартала фактически не уплачиваются, организация должна в декларации за I квартал указывать суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале, а также сумму налога к уменьшению по строкам 280 и 281.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ уплаченные авансовые платежи в течение отчетного периода засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Таким образом, если сумма уплаченных ежемесячных платежей в течение I квартала превысила сумму авансового платежа по итогам I квартала, то образуется переплата. В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет переплаты в счет предстоящих платежей осуществляется на основании заявления налогоплательщика. В течение 10 дней налоговый орган принимает решение о зачете и сообщает его налогоплательщику. При наличии зачтенной переплаты по итогам I квартала ежемесячные авансовые платежи во II квартале не уплачиваются.

При этом если в налоговой декларации сумма начисленных авансовых платежей больше суммы начисленного квартального авансового платежа, то полученная отрицательная разница является суммой налога к уменьшению (Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36, УФНС России по г. Москве от 02.06.2008 N 20-12/052827).

В рассматриваемой ситуации декларация по налогу на прибыль за I квартал заполняется следующим образом. По строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во II квартале, равная сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за I квартал (п. 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) (далее - Порядок). По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за I квартал (п. 5.8 Порядка). В рассматриваемой ситуации значение строк 190 и 200 меньше значений строк 220 и 230 соответственно, поэтому в строках 280 и 281 необходимо отразить суммы налога на прибыль к уменьшению (абз. 3 и 4 п. 5.10 Порядка).

Таким образом, несмотря на то, что организация имеет зачтенную переплату по итогам отчетного периода и фактически не уплачивает ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале, в декларации необходимо отразить расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также указать сумму налога к уменьшению.

О. А.Нуянзина

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.03.2014