Организация, уплачивающая ЕНВД, приобрела простой вексель банка и реализовала его юридическому лицу. В каком порядке для целей исчисления ЕНВД отразить реализацию векселя? Необходимо ли исчислять НДС при совершении договора купли-продажи векселя?

Ответ: Учет и налогообложение операций по купле-продаже векселей организацией - плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведется в порядке, предусмотренном для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Для организации - плательщика ЕНВД совершение купли-продажи векселя банка влечет необходимость уплаты налога на прибыль от результата по этой операции, а также раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой уплачиваются иные налоги.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации векселя определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации векселя определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ у организации, являющейся плательщиком ЕНВД, при купле-продаже банковского векселя не возникает обязанности по уплате НДС.

Обоснование: Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, определены п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Деятельность по купле-продаже векселей в указанном перечне отсутствует.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав, в частности, относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги.

Согласно ст. 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой.

В соответствии с п. 2 ст. 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей применяются положения ГК РФ по договору купли-продажи, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

На основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории РФ не подлежит налогообложению НДС.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налоговая база по налогу на прибыль при выбытии векселя определяется как разница между ценой реализации и затратами на приобретение векселя.

Таким образом, в соответствии с требованиями НК РФ у организации, являющейся плательщиком ЕНВД, при купле-продаже банковского векселя не возникает обязанности по уплате НДС. При этом организация включает в налоговую базу по налогу на прибыль доходы и расходы от указанной операции.

Е. С.Петухова

ЗАО "РУСАУДИТ"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

22.11.2011