Предприниматель применяет УСН. Он закупает сырое молоко у крестьянских хозяйств, потом сортирует его по качественным показателям (жиру, плотности) и передает в организацию на переработку
После получения продукции переработки предприниматель упаковывает, хранит, транспортирует продукцию для продажи в торговую сеть. Среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя - 5 человек. Согласно пп. 63 и 64 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ подпадает ли деятельность предпринимателя под УСН на основе патента?
Ответ: В случае если предприниматель закупает сырое молоко у крестьянских хозяйств, потом сортирует его по качественным показателям (жиру, плотности), передает в организацию на переработку, а затем упаковывает, хранит, транспортирует продукцию для продажи в торговую сеть (среднесписочная численность работников ИП - 5 человек), деятельность предпринимателя по сортировке, упаковке, хранению и транспортировке молочной продукции не является деятельностью, в отношении которой возможно применение УСН на основе патента.
Обоснование: Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами субъектов РФ (п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).
При этом обращаем внимание на то, что переход на УСН на основе патента является правом, но не обязанностью предпринимателя (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Согласно положениям п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при осуществлении, в частности, следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказание услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) (пп. 63 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ);
- оказание услуг, связанных со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пп. 64 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Деятельность по переработке сельскохозяйственной продукции предприниматель не осуществляет, поскольку переработчиком (подрядчиком) является организация. Здесь же отметим, что согласно разъяснениям Минфина России права на привлечение на договорной основе для выполнения отдельных услуг (стадий производственного процесса) сторонних организаций для целей налогообложения в рамках УСН на основе патента НК РФ указанным налогоплательщикам не предоставляет (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-11-11/62).
В рассматриваемой ситуации упаковка, хранение и транспортировка являются стадиями процесса реализации предпринимателем собственной продукции, услуг третьим лицам предприниматель не оказывает.
При таких обстоятельствах считаем, что деятельность по сортировке, упаковке, хранению и транспортировке молочной продукции к услугам, поименованным в пп. 63, 64 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, не относится. Поэтому основания для перехода предпринимателя на УСН на основе патента по указанным видам деятельности в рассматриваемой ситуации отсутствуют.
О. Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.11.2011