Кредитный потребительский кооператив (далее - КПК) применяет УСН с налоговой ставкой 15%. КПК выдает займы под залог имущества. В случае если заем не погашается вовремя, залоговое имущество переходит в собственность КПК на основании решения суда. Далее кооператив продает указанное имущество. Учитываются ли доходы от продажи имущества при определении налоговой базы? Если учитываются, то в каком размере?

Ответ: Если кредитный потребительский кооператив, применяющий УСН с налоговой ставкой 15%, выдает займы под залог имущества и реализует залоговое имущество после перехода права собственности на него в связи с неисполнением обязательств заемщиком, то при реализации имущества у кооператива возникает выручка от реализации, которая признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и учитывается в целях определения налоговой базы в размере фактически полученной от продажи имущества суммы.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться в том числе залогом.

В соответствии с п. 1 ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. В случаях и в порядке, которые установлены законами, удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

Статьей 337 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию.

Применение упрощенной системы налогообложения осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

Как указано в обращении, КПК применяет упрощенную систему налогообложения с налоговой ставкой 15%, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.20 Кодекса).

Согласно п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации (определяются в соответствии со ст. 249 Кодекса), внереализационные доходы (определяются в соответствии со ст. 250 Кодекса) и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

В данном случае применяется пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Расходы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить доходы, поименованы в исчерпывающем перечне, приведенном в ст. 346.16 Кодекса. В данном перечне отсутствуют расходы в виде средств, которые переданы по договорам займа.

Таким образом, доходы в виде имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения обязательств заемщика, а также расходы в виде средств, переданных по договорам займа, при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, перешедшего в собственность КПК в результате неисполнения заемщиком договорных обязательств, у кооператива возникает выручка от реализации, которая признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 Кодекса).

В целях определения налоговой базы КПК, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан учитывать вышеуказанный доход в размере фактически полученной им суммы.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.11.2011