Организация осуществляет розничную торговлю мебелью с использованием раздельных помещений: для демонстрации товаров (выставочный зал площадью 110 кв. м) и для осуществления расчетов с покупателями (магазин площадью торгового зала 75 кв. м). Данные помещения находятся по разным адресам. При этом выставочный зал используется исключительно для демонстрации товаров, не оборудован контрольно-кассовой техникой, денежные расчеты с покупателями, заключение договоров купли-продажи и отгрузка (доставка) товара осуществляются только через магазин. Может ли организация применять ЕНВД?

Ответ: Исходя из сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики специальный налоговый режим в виде ЕНВД не подлежит применению в отношении розничной торговли с использованием раздельных помещений, находящихся по разным адресам, одно из которых используется исключительно для демонстрации товаров покупателям, если сумма площадей торговых залов в указанных помещениях превышает 150 кв. м.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения при применении ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Для вида предпринимательской деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Режим налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанного вида деятельности может применяться только при условии соблюдения положений гл. 26.3 НК РФ, в том числе ограничения по площади торгового зала - не более 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Исходя из понятия площади торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ обязательным признаком отнесения площадей к категории "Площадь торгового зала" и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли.

В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 "Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, площадь торгового зала магазина включает часть площади торгового зала, занятой оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Исходя из положений ГОСТ Р 51303-99, п. 1 ст. 497 Гражданского кодекса РФ, п. п. 13 - 17 Правил продажи товаров по образцам (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 N 918) предоставление покупателям возможности ознакомиться с товаром является элементом обслуживания потребителей, следовательно, демонстрационные (выставочные) залы являются торговыми залами и их площадь следует учитывать при исчислении ЕНВД.

Как следует из разъяснений финансового ведомства, выставочный зал относится к торговым помещениям и может быть отнесен к объектам стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей и оборудуется соответствующим образом для этой цели (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). Площадь помещения, предназначенная для демонстрации товаров, приравнивается к торговой площади магазина, а поэтому подлежит налогообложению ЕНВД с физическим показателем базовой доходности "Площадь торгового зала" (Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-11-04/3/229).

Арбитражная практика исходит из того, что выставочный зал в целях обложения ЕНВД следует классифицировать как торговый зал, который относится к объектам стационарной торговой сети, так как предназначен для обслуживания покупателей и оборудован соответствующим образом для этой цели (Определение ВАС РФ от 19.11.2010 N ВАС-12364/10 по делу N А51-8701/2009). Предпринимательская деятельность по розничной реализации товаров с использованием выставочного зала относится к розничной торговле, подпадающей по виду деятельности, по которому подлежит уплате ЕНВД, при условии соблюдения ограничения по площади торгового зала.

При этом в случае осуществления розничной торговли с применением двух помещений, расположенных по разным адресам, одно из которых используется исключительно для демонстрации товаров, оба помещения следует рассматривать как единый торговый объект, а площади торговых залов данных помещений должны суммироваться для целей исчисления ЕНВД (Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2006 N Ф09-9057/06-С1).

Соответственно, если общая площадь торговых залов превысит установленное ограничение в 150 кв. м, то возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД исключается.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.10.2013 по делу N А25-347/2013 пришел к выводу, что демонстрационный (выставочный) зал с образцами мебели, расположенный по адресу, не совпадающему с адресом магазина, не является самостоятельным (обособленным) объектом торговли для целей применения ЕНВД, а должен рассматриваться как часть единого торгового объекта, через который налогоплательщиком осуществляется розничная торговля. При этом суд учел, что в помещении выставочного зала никто из работников на постоянной основе не находился, договоры купли-продажи не заключались; образцы мебели из выставочного зала не продавались и покупателям не доставлялись, расчеты с покупателями не производились; продажа товаров, их отгрузка покупателям и расчеты за мебельную продукцию осуществлялись по адресу магазина, где находились торговые, складские помещения, налогоплательщик имел одну единицу контрольно-кассовой техники. В связи с чем помещение, используемое в качестве зала для демонстрации образцов мебели, не является самостоятельным (обособленным) объектом торговли, поскольку в данном помещении покупателям представлялась возможность ознакомиться с товаром, что является одним из элементов обслуживания покупателей, и, несмотря на расположение по другому адресу, в рассматриваемом случае данное помещение следует расценивать как часть единого торгового объекта.

С учетом многостадийности процесса торговли суд решил, что имеются основания для суммирования используемых налогоплательщиком торговых площадей. Нахождение по различным адресам, оформление отдельного правоустанавливающего документа сами по себе без оценки всей совокупности имеющих значение для квалификации обстоятельств и подтверждающих их доказательств в каждом конкретном случае осуществления налогоплательщиком розничной торговли с применением нескольких торговых помещений не являются решающими. В данном случае все арендованные помещения использовались налогоплательщиком в едином и неразрывном процессе розничной продажи мебели, являются единым объектом торговли.

В связи с тем что сумма площадей торговых залов превысила 150 кв. м, доначисление налоговым органом сумм ЕНВД, а также соответствующих пени и штрафа признано судом неправомерным.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2013 по делу N А79-8172/2012 судьи пришли к выводу, что помещение демонстрационного зала не является обособленным от торгового зала магазина, где производится расчет с покупателями, поэтому при исчислении ЕНВД эти площади должны учитываться как единая (суммарная) площадь торгового зала. Поскольку в проверяемый период площадь торгового зала превысила допустимую (150 кв. м), налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД. Поскольку ознакомление с товаром (демонстрация товара) является одним из элементов обслуживания покупателей, используемые налогоплательщиком помещения правомерно учтены налоговым органом в составе единого торгового объекта - магазина.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.12.2007 N 17АП-8299/2007-АК по делу N А50-10838/2007 отклонил доводы налогоплательщика о том, что используемые им два объекта недвижимости являются разными, не зависимыми друг от друга объектами торговли, площадь каждого из которых менее 150 кв. м, в связи с чем им правомерно исчислялся и уплачивался ЕНВД; оснований для суммирования спорных площадей у налогового органа не имелось, поскольку данные площади расположены по разным адресам, функционируют независимо друг от друга.

Суд счел, что помещение, используемое в качестве зала для демонстрации образцов мебели, не является обособленным объектом торговли, поскольку в данном помещении покупателям предоставляется возможность ознакомиться с товаром, что является одним из элементов обслуживания покупателей, и несмотря на расположение по другому адресу является частью единого торгового объекта. Поскольку площадь, используемая налогоплательщиком при осуществлении розничной торговли, превышает 150 кв. м, доначисление единого налога по УСН и пени произведено налоговым органом правомерно.

Таким образом, исходя из сложившейся на сегодняшний день арбитражной практики специальный налоговый режим в виде ЕНВД не подлежит применению в отношении розничной торговли с использованием раздельных помещений, находящихся по разным адресам, одно из которых используется исключительно для демонстрации товаров покупателям, если сумма площадей торговых залов в указанных помещениях превышает 150 кв. м.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

24.03.2014