В 2009 г. организация находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В том же году по договору подряда с организацией рассчитались не деньгами, а зерном. В 2010 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы" и в этом же году реализовала зерно. Каким должен быть порядок уплаты налога в сложившейся ситуации?

Ответ: Если в 2009 г. организация находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и в том же году по договору подряда в качестве оплаты организацией было получено зерно, а в 2010 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы" и в этом же году реализовала зерно, то она должна включить в доходы в целях налогообложения стоимость полученного зерна в 2009 г. и выручку от реализации зерна в 2010 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Так, в соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, выручка от реализации подрядных работ, полученная в натуральной форме, должна быть включена организацией в доходы, формирующие налоговую базу при применении УСН.

Как установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, на дату получения в качестве оплаты по договору подряда зерна возникает доход от реализации работ, который учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Полученным в собственность в счет оплаты работ от заказчика зерном организация вправе распорядиться любым способом (ст. 209 Гражданского кодекса РФ). При продаже зерна и получении оплаты в 2010 г. у организации вновь возникает объект налогообложения, но уже в виде дохода от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Следовательно, в данном случае имеют место два самостоятельных основания возникновения дохода: в первом случае - реализация результатов выполненных работ, а во втором - реализация зерна. По каждому виду дохода налогоплательщик в силу вышеприведенных норм налогового законодательства обязан исчислить и уплатить налог.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.11.2011