Вправе ли санаторий, оказывающий в том числе услуги массажного кабинета населению, перейти на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении этого вида деятельности?

Ответ: Санаторий, оказывающий в том числе услуги массажного кабинета населению, не вправе перейти на систему налогообложения в виде налога на вмененный доход в отношении этого вида деятельности. По смыслу Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН)) и Санитарно-эпидемиологических требований к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги. Санитарно-эпидемиологических правил и норм. СанПиН 2.1.2.2631-10, утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 59 (далее - СанПиН 2.1.2.2631-10), а также исходя из позиции Минфина России санатории не относятся к организациям коммунально-бытового назначения, оказывающим парикмахерские и косметические услуги, правомочным применять ЕНВД в отношении названной деятельности.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН.

Согласно Изменению 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, принятому и введенному в действие Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст (далее - Изменение 12/2010), ОКУН дополнен отдельной группой услуг - "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300 ОКУН), которые относятся к подразделу 019000 "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".

В группе услуг "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения" (код 019300 ОКУН) Изменением 12/2010 выделены услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код 019338 ОКУН).

В то же время в разд. 080000 ОКУН "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги" предусмотрены прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200 ОКУН), а также группа услуг, оказываемых косметологическими подразделениями (код 081500 ОКУН), в частности услуги косметические (код 081501 ОКУН), к которым по смыслу оказываемых услуг могут быть отнесены услуги по массажу тела.

Кроме того, п. 1.4 СанПиН 2.1.2.2631-10, устанавливающих обязательные санитарно-эпидемиологические требования к размещению, устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические услуги, предусмотрено, что Санитарные правила не распространяются на отделения реконструктивно-пластической хирургии, косметические отделения и клиники, клиники и отделения по лечению заболеваний кожи и подкожной клетчатки, косметологические, массажные кабинеты и солярии в составе лечебно-профилактических учреждений.

В Письме Минфина России от 31.08.2011 N 03-11-09/55 (направленном Письмом ФНС России от 08.09.2011 N ЕД-4-3/14587@ для сведения и использования в работе) отмечено, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг массажных кабинетов относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переводится на ЕНВД. При этом Минфин России обращает внимание, что ЕНВД вправе применять организации, предоставляющие населению услуги, предусмотренные в подразделе 019000 ОКУН - "Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги", за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений (профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные лечебно-оздоровительные организации).

Следовательно, в отношении перечня хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг массажных кабинетов, подлежащую переводу на ЕНВД, действуют ограничения, в связи с чем санаторий, оказывающий услуги массажного кабинета, не вправе перейти на ЕНВД в отношении этого вида деятельности.

Е. В.Соснов

Минфин России

18.11.2011