Медицинская организация (ООО) получает средства от страховых компаний на проведение процедур гемодиализа для застрахованного лица. Учитываются ли указанные средства при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Следует ли отражать получаемые средства в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Средства, полученные медицинской организацией (ООО) от страховых компаний на проведение процедур гемодиализа для застрахованного лица, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если выполняются следующие условия:

- медицинская организация осуществляет деятельность в системе ОМС;

- средства поступают от страховых организаций, осуществляющих ОМС;

- страховыми компаниями определено назначение использования средств (на проведение процедур гемодиализа);

- процедуры гемодиализа проводятся ООО безвозмездно для лиц, застрахованных по программе ОМС;

- ООО ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в отношении средств на проведение гемодиализа.

В этом случае в листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль ни доходы, ни расходы по данным средствам не отражаются, а указываются только по итогам налогового периода в листе 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Обоснование: На основании п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к налогооблагаемым доходам в целях гл. 25 Кодекса относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 Кодекса;

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 Кодекса.

Доходы, поименованные в ст. 251 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

В частности, к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС), за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.

Постановлением Правительства РФ от 04.10.2010 N 782 утверждена Программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2011 год (далее - Программа), которая определяет виды и условия оказания медицинской помощи, нормативы объема медицинской помощи, нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи, подушевые нормативы финансового обеспечения, порядок формирования и структуру тарифов на медицинскую помощь, а также предусматривает критерии качества и доступности медицинской помощи, предоставляемой гражданам Российской Федерации (далее - граждане) на территории Российской Федерации бесплатно.

В рамках Программы бесплатно предоставляются:

первичная медико-санитарная помощь;

скорая, в том числе специализированная (санитарно-авиационная), медицинская помощь;

специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская помощь.

Программой также определены источники финансового обеспечения оказания медицинской помощи.

Так, за счет средств ОМС оплачивается медицинская помощь, оказываемая в соответствии с базовой программой ОМС, являющейся составной частью Программы и предусматривающей первичную медико-санитарную, специализированную (за исключением высокотехнологичной) медицинскую помощь, а также обеспечение необходимыми лекарственными препаратами в соответствии с законодательством Российской Федерации в поименованных Программой случаях.

В частности, по тарифам, утвержденным в установленном порядке, за счет средств ОМС оплачивается проведение заместительной почечной терапии методом гемодиализа, которое относится к специализированной медицинской помощи (п. 18 Письма Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 20-2/10/2-12028 "О формировании и экономическом обосновании территориальной программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2011 год").

Таким образом, получаемые ООО средства на проведение процедур гемодиализа могут относиться к средствам целевого финансирования только при одновременном соблюдении следующих условий:

- медицинская организация осуществляет деятельность в системе ОМС;

- средства поступают от страховых организаций, осуществляющих ОМС;

- страховыми компаниями определено назначение использования средств (на проведение процедур гемодиализа);

- процедуры гемодиализа проводятся ООО безвозмездно для лиц, застрахованных по программе ОМС;

- ООО ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в отношении средств на проведение гемодиализа.

Если все вышеприведенные условия выполняются (то есть средства признаются целевыми), то в листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль ни доходы, ни расходы по данным средствам не отражаются, а указываются только по итогам налогового периода в листе 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

В случае невыполнения вышеперечисленных условий средства, получаемые ООО на проведение процедур гемодиализа, признаются налогооблагаемым доходом медицинской организации и отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль (лист 02) наряду с доходами, получаемыми организацией в рамках оказания возмездных услуг (например, по договорам или контрактам).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

18.11.2011