В бухгалтерском учете бланки строгой отчетности (БСО) отражают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке (1 руб.). При инвентаризации обнаружены излишки БСО. Как отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Излишки бланков строгой отчетности (БСО), выявленные при инвентаризации, подлежат отражению на забалансовом счете 006, в целях исчисления налога на прибыль выявленные излишки БСО не учитываются.
Обоснование: Бухгалтерский учет
Согласно п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания), проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Результаты инвентаризации отражаются в Инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В данной форме приводится информация как о фактическом наличии бланков документов строгой отчетности, так и о выявленных количественных расхождениях с учетными данными (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
Затраты на приобретение БСО учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от вида БСО. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете в периоде приобретения бланков. При этом учет самих бланков осуществлялся на забалансовом счете 006 (п. п. 4, 5, 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Данные об излишках БСО, отраженные в форме N ИНВ-16, являются основанием для принятия к учету данных бланков (абз. 2 п. 5.1 Методических указаний).
Налоговый учет
В соответствии с п. 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. В свою очередь, в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Поскольку излишки БСО, выявленные при инвентаризации, образовались в результате несвоевременного (неполного) учета бланков на забалансовом счете 006, БСО подлежат учету в условной оценке, в данном случае дохода по смыслу положений ст. 41, п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ не возникает. Расходы на приобретение БСО отражаются в налоговом учете на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ на одну из дат, предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Л. А.Бамбина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
В. В.Гришина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.11.2011