Организация ежегодно участвует в конкурсе профессионального мастерства. В этом году конкурс проходит в другом городе. От организации будут принимать участие в конкурсе, помимо работников, также физические лица, не работающие в организации (не состоящие в трудовых отношениях). Будет ли для них оплата проезда являться доходом, подлежащим обложению НДФЛ?

Конкурс профессионального мастерства непосредственно не относится к производственной деятельности общества, хотя и подтверждает мастерство работников. Возможно ли принять к вычету НДС со стоимости железнодорожных билетов в связи с поездкой участников на конкурс?

Ответ: Стоимость проезда к месту конкурса профессионального мастерства, проводимого сторонней организацией, как работников организации, так и лиц, не состоящих в трудовых отношениях с направляющей на конкурс организацией, является облагаемым НДФЛ доходом.

Сумму НДС со стоимости железнодорожных билетов участников конкурса профессионального мастерства (конкурс непосредственно не относится к производственной деятельности организации) организация принять к вычету не вправе.

Обоснование:

1. НДФЛ

Поездка работников организации для участия в конкурсе должна быть оформлена как служебная командировка (ст. 166 Трудового кодекса РФ). Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Оплата проезда работников к месту проведения конкурса, которую производит сам работодатель, на основании абз. 9, 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не включается в доходы, подлежащие налогообложению, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В отношении оплаты проезда лиц, не являющихся работниками организации, отметим, что поскольку отправляющая организация не состоит с ними в трудовых отношениях, то говорить о командировочных расходах не приходится. В этом случае оплата проезда будет являться доходом физических лиц, подлежащим обложению НДФЛ в соответствии со ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.06.2009 N А12-15743/2008).

У организации - источника выплаты таких доходов возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет с указанных выплат (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В случае невозможности у налогового агента удержать исчисленную с доходов налогоплательщика сумму налога обязанность по уплате НДФЛ возлагается на самих налогоплательщиков (п. 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).

2. НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации участие в конкурсе непосредственно не связано с производственной деятельностью организации. В этой связи принять к вычету суммы "входного" НДС по расходам на приобретение железнодорожных билетов организация не вправе.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.11.2011