Признаются ли налоговыми агентами по НДС лица, применяющие УСН, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества?

Ответ: С учетом позиции Минфина России и сложившейся судебной практики лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налоговыми агентами по НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Обоснование: В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров через таможенную территорию Российской Федерации. При этом в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В п. 3 ст. 161 НК РФ определено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Следовательно, обязанность налогового агента удерживать и перечислять НДС не зависит от выбранной налогоплательщиком системы налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В соответствии с пп. 1, 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно Письму Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/135 организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанностей налогового агента при аренде муниципального имущества.

Данной точки зрения придерживаются и арбитражные суды (Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 N А54-4045/2009 (Определением ВАС РФ от 30.09.2010 N ВАС-12682/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и сложившейся судебной практики лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налоговыми агентами по НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

15.11.2011