Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы" и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшить налог по УСН на уплаченную часть страховых взносов в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за календарный год?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы" и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить налог по УСН на уплаченную часть страховых взносов в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за календарный год.

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

На основании ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

В случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.

На основании изложенных норм полагаем, что размер страхового взноса, определяемый как 12-кратное произведение МРОТ и тарифа взносов плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, является совокупным фиксированным размером страховых взносов индивидуального предпринимателя.

Поэтому индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы" и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить налог по УСН не только на уплаченную часть страховых взносов в ПФР в размере 12-кратного произведения МРОТ и тарифа взносов, но и на уплаченную часть страховых взносов в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за календарный год.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.03.2014