Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а также уплачивает ЕНВД в отношении грузоперевозок. Для расширения деятельности по грузоперевозкам она приобретает автомобиль (основное средство). Однако через год после его приобретения и использования во вмененной деятельности организация продает этот автомобиль. Каким образом учитываются расходы на приобретение автомобиля в налоговой базе по УСН?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а также уплачивающая ЕНВД в отношении грузоперевозок, для расширения деятельности по грузоперевозкам приобретает автомобиль (основное средство), а через год после его приобретения и использования во вмененной деятельности продает этот автомобиль, то она не вправе учесть расходы на приобретение автомобиля в налоговой базе по УСН ни в периоде его приобретения и использования, ни в периоде реализации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения плательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи). При этом данные расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, НК РФ не предусматривает возможности учета расходов на приобретение основных средств для целей исчисления УСН в момент их реализации.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. На основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. В рассматриваемой ситуации автомобиль приобретается и используется исключительно для деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, в периоде приобретения и использования автомобиля для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках вмененной деятельности, и не могут быть учтены в расходах по УСН (по иным видам деятельности).

В силу изложенного, несмотря на то что реализация автомобиля не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, и должна облагаться в рамках УСН, организация не вправе учесть расходы на приобретение автомобиля в налоговой базе по УСН ни в периоде его приобретения и использования, ни в периоде реализации.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2011