Организация предполагает использовать в 2012 г. ранее приобретенное оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет для технологических разработок в области создания системы сбора, переработки и утилизации твердых бытовых и промышленных отходов

В каком порядке будут учитываться при исчислении налога на прибыль суммы начисленной амортизации по такому основному средству, принимая во внимание изменения, внесенные в ст. 262 НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"?

Ответ: Если организация предполагает использовать в 2012 г. ранее приобретенное оборудование с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет для технологических разработок в области создания системы сбора, переработки и утилизации твердых бытовых и промышленных отходов, то по общему правилу при применении метода начисления амортизация учитывается в расходах ежемесячно исходя из начисленных сумм в порядке, установленном ст. ст. 257, 259, 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 272 НК РФ).

С 1 января 2012 г. для налогоплательщиков, осуществляющих расходы на технологические разработки, включенные в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень), ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ)) предусматривается специальный порядок учета расходов, непосредственно связанных с выполнением таких разработок. Данный порядок распространяется и на разработки в сфере создания системы сбора, переработки и утилизации твердых бытовых и промышленных отходов. Такие налогоплательщики вправе учитывать в расходах на НИОКР суммы амортизации по оборудованию, используемому исключительно для выполнения этих работ, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых оно использовалось исключительно для выполнения указанных работ, с применением коэффициента 1,5. При этом в указанной статье условия о применении данного порядка только в отношении основных средств, приобретенных и введенных после 1 января 2012 г., не содержится.

Налогоплательщики, использующие данное право, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о выполненных НИОКР в отношении каждого научного исследования и каждой опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором они завершены.

Обоснование: Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 НК РФ.

Законом N 132-ФЗ ст. 262 НК РФ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ и п. 1 ст. 285 НК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Об этом говорится в п. 1 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 132-ФЗ).

К расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по основным средствам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства использовались исключительно для выполнения указанных работ. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Указанные расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Основание - абз. 1 п. 7 ст. 262 НК РФ.

Для целей указанного пункта к фактическим затратам налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ (абз. 2 п. 7 данной статьи).

Технологические разработки в сфере создания системы сбора, переработки и утилизации твердых бытовых и промышленных отходов в Перечне поименованы (пп. "а" п. 15 Перечня).

Абзацем 1 п. 8 ст. 262 НК РФ определено, что налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 указанной статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2011