По какой ставке НДС облагаются услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом в страны Таможенного союза, оказываемые российским перевозчиком?

Ответ: С 1 октября 2011 г. услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом в Республики Беларусь и Казахстан, оказываемые российским перевозчиком, облагаются по ставке 0% при условии ее документального подтверждения.

Обоснование: Взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) государством - членом Таможенного союза для другого государства - члена Таможенного союза с 1 июля 2010 г. осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно абз. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (абз. 2 ст. 2 Протокола).

На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола следует, что место реализации услуг по перевозке грузов определяется по месту осуществления деятельности налогоплательщика - исполнителя этих услуг.

Таким образом, услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом в государства - члены Таможенного союза, оказываемые российским перевозчиком, облагаются НДС в соответствии с российским законодательством.

До 1 октября 2011 г. указанные услуги облагались по ставке НДС 18%, так как пп. 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, устанавливающий нулевую ставку при перевозке грузов железнодорожным транспортом, применялся при железнодорожных перевозках за пределы Таможенного союза. Это объяснялось тем, что для подтверждения нулевой ставки на перевозочных документах требовались указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов (Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-13/01-19). На границе с Беларусью и Казахстаном таможенный контроль отменен и отметки не проставляются.

С 1 октября 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

В частности, п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 9.1, которым установлено применение налоговой ставки 0% при реализации оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза.

Для подтверждения нулевой ставки на основании п. 5.1 ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом, с указанием в нем даты реализации работ (услуг). Отметки таможенных органов не нужны.

Таким образом, пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ применяется для перевозок железнодорожным транспортом за пределы Таможенного союза, а пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ - в Беларусь и Казахстан. Заметим, что норма, установленная пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2011