Организация, производящая монтажные работы промышленного оборудования, направляет к месту работы работников, осуществляющих свои трудовые обязанности вахтовым методом. Организация обеспечивает в вахтовом поселке бесплатное трехразовое питание, хотя предоставление бесплатного питания работникам трудовым договором не установлено. Могут ли в данном случае быть учтены расходы на питание работников при исчислении налога на прибыль организаций?

Ответ: Организация, производящая монтажные работы промышленного оборудования, направляющая к месту работы работников, осуществляющих свои трудовые обязанности вахтовым методом, с учетом позиции Минфина России не может учесть расходы на предоставление бесплатного питания таким работникам, трудовой договор с которыми не предусматривает у работодателя такой обязанности. Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения), установлено, что проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием. Однако данная норма не указывает на тот факт, что питание должно предоставляться бесплатно.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Соответственно, если законодательством РФ установлена обязанность работодателя предоставить работникам бесплатное питание, то организация-работодатель может учесть данные расходы при исчислении суммы налога на прибыль.

В силу абз. 1 п. 6.1 Основных положений проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Соответственно, организация несет обязанность, установленную законом, по предоставлению работникам, работающим вахтовым методом, горячего трехразового питания. Однако следует отметить: данная норма не указывает на тот факт, что питание должно предоставляться бесплатно.

Минфин России придерживается позиции, согласно которой расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством РФ либо предусмотрено трудовыми договорами. Данная позиция находит свое отражение в Письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26.

Принимая во внимание позицию Минфина России, можно заключить следующее: организация не может учесть стоимость бесплатного питания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как в рассмотренной ситуации трудовым договором не установлена обязанность работодателя предоставлять работникам бесплатное питание.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2011