Организация, участвующая в выставке письменных принадлежностей, осуществляет бесплатное распространение сувениров - ручек (стоимостью 120 руб.). Данные сувениры раздаются всем желающим при условии предоставления взамен визитной карточки. Визитные карточки собираются с целью получения контактных данных лиц, их предоставивших, для направления им в будущем оферты на поставку реализуемого организацией товара (письменных принадлежностей). Количество переданных ручек фиксируется в специальном журнале, где отражаются и лица, их получившие. Принимает ли в данном случае организация на себя статус налогового агента для целей исчисления НДФЛ? Имеет ли право организация учесть стоимость ручек в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В случае если организация участвует в выставке письменных принадлежностей, на территории которой осуществляет бесплатное распространение среди всех желающих сувениров - ручек, она не является налоговым агентом по НДФЛ и не несет обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, подлежащих уплате. Даже несмотря на то, что у организации есть возможность доподлинно установить физическое лицо, получающее доход, а также размер данного дохода, удержание налога с такого дохода не представляется возможным, так как данные лица не состоят с организацией в трудовых отношениях. Кроме того, следует учитывать п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период в виде подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей. Организация может учесть стоимость переданных на выставке сувениров в расходах при исчислении налога на прибыль организаций.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, факт оплаты имущества, передаваемого физическому лицу организацией, является фактом возникновения у физического лица дохода.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Следовательно, при безвозмездной передаче вещи организацией физическому лицу у данного лица возникает доход в размере стоимости передаваемой вещи.

Из содержания пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, расходы, понесенные на рекламу произведенной самой организацией продукции, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) установлено, что реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, информация, которая ставит своей целью продвижение какого-либо товара на рынке путем привлечения к нему внимания, направленная неопределенному кругу лиц, признается рекламой.

ВАС РФ считает, что доход физического лица в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Указанная позиция отражена в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога".

Минфин России считает, что если физическое лицо получает доход от организации, то данная организация обязуется исчислить суммы, подлежащие уплате, по НДФЛ и принимает статус налогового агента, обязуясь передать сведения о доходах лиц в налоговый орган по месту регистрации. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/81.

Также следует учесть: п. 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в том числе доходы физических лиц, не превышающие 4000 руб., полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей за налоговый период как стоимость подарков. Принимая во внимание позицию Минфина России и ВАС РФ, можно сделать вывод, что в данном случае организация не принимает на себя статус налогового агента, обязуясь исчислить суммы НДФЛ: несмотря на тот факт, что имеется возможность персонифицировать лицо, получившее доход, а кроме того, имеется реальная возможность определить размер дохода, передаваемого каждому лицу, данные лица не состоят с организацией в трудовых отношениях, ввиду чего начисление сумм НДФЛ не представляется возможным. Помимо этого, при исчислении налоговой базы по НДФЛ не учитываются подарки, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей за определенный налоговый период, общей стоимостью 4000 руб. Кроме того, организация может учесть стоимость передаваемых товаров при исчислении налоговой базы на прибыль организаций, включив их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2011