Налоговый орган доначислил сумму ЕНВД в отношении организации, обеспечивающей питанием своих работников, работающих вахтовым методом, питание предоставляется в вахтовом поселке в помещении столовой. Налоговый орган посчитал, что, хотя данная деятельность не приносит организации прибыли, она является предпринимательской деятельностью по предоставлению услуг общественного питания, что и послужило основанием для доначисления суммы ЕНВД. Правомерно ли доначисление суммы ЕНВД в данной ситуации?

Ответ: Суммы по ЕНВД доначислены налоговым органом неправомерно, в случае если предоставление питания в вахтовом поселке в помещении столовой работникам, работающим вахтовым методом, ставило своей целью создание нормальных условий труда, а не получение прибыли. Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, ЕНВД может начисляться на те виды деятельности, по отношению к которым применим данный налог в соответствии с нормативными актами органом местного самоуправления.

Как установлено абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из абз. 19 ст. 346.27 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе услуг общественного питания - услуг по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Соответственно, организация несет обязанность, установленную законом, по предоставлению работникам, работающим вахтовым методом, горячего трехразового питания.

Судебная практика по аналогичным спорам складывается в пользу налогоплательщика: ВАС РФ при рассмотрении подобной ситуации поддержал позицию организации. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 2799/09 суд определил, что организация, осуществляя предоставление питания работникам, осуществляет не предпринимательскую деятельность, а фактически осуществляет действия, направленные на создание нормальных условий труда, соответственно, указанная деятельность не является предпринимательской и не подлежит обложению ЕНВД.

Третий арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело о споре между налоговым органом, доначислившим сумму ЕНВД в отношении организации, предоставлявшей питание работникам, работающим вахтовым методом, в своем Постановлении от 17.11.2010 N А69-1225/2010 определил, что правовая позиция ВАС РФ заключается в том, что деятельность общества по обеспечению работников горячим питанием не может быть признана предпринимательской деятельностью по оказанию услуг общественного питания, следовательно, не подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. ВАС РФ не опровергает необходимость налогообложения реализации продукции в рамках общей системы налогообложения.

Принимая во внимание позицию ВАС РФ, можно сделать обоснованный вывод, что, в случае если предоставление питания работникам, работающим вахтовым методом, не ставит своей целью получение прибыли, а значит, и не является предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, доначисление сумм ЕНВД является неправомерным.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2011