Физическое лицо освобождено от работы в организации вследствие его избрания на должность председателя профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации. При этом коллективным договором предусмотрено, что организация производит выплаты вознаграждения председателю профсоюзного комитета. Облагаются ли суммы таких выплат страховыми взносами и НДФЛ?

Ответ: Суммы вознаграждений, производимых на основании коллективного договора организацией в адрес освобожденного председателя профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, облагаются НДФЛ и не облагаются страховыми взносами.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Освобожденные профсоюзные работники обладают такими же трудовыми правами, гарантиями и льготами, как и работники организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с коллективным договором (ст. 375 Трудового кодекса РФ).

В то же время согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны.

Это значит, что организация не является работодателем по отношению к освобожденному председателю профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, выплаты и вознаграждения ему производятся не в рамках трудовых отношений. Коллективный договор, по условиям которого производятся эти выплаты и вознаграждения, по своему назначению не относится и к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). В соответствии со ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Следовательно, организация осуществляет выплаты и вознаграждения председателю профсоюзного комитета вне рамок трудовых отношений либо договора гражданско-правового характера, вследствие чего они не облагаются страховыми взносами.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При этом в налоговой базе учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ. В нем нет нормы об освобождении от налога выплат и вознаграждений председателю профсоюзного комитета, следовательно, они облагаются НДФЛ.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.11.2011