Организация-исполнитель, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы"), в феврале 2014 г. по договору оказания услуг получила 100%-ную предоплату, включающую НДС. Окончание договора - август 2014 г. Обязана ли организация выставить счет-фактуру на полученную предоплату, перечислить НДС в бюджет и подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию?

Ответ: Учитывая позицию официального органа, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры не составляют и налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают. При этом в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Минфин России в Письме от 20.10.2011 N 03-07-09/34 отметил, что лица, не являющиеся плательщиками этого налога, составлять счета-фактуры не должны.

В Письме от 24.10.2013 N 03-07-09/44918 Минфин России указал, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры не составляют и налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивают. При этом в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

ФНС России в Письме от 10.02.2010 N 3-1-11/92@ придерживается аналогичной позиции.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.03.2014