Организация приобрела материалы и транспортные услуги в период применения УСН, а оплата произведена в период применения общего режима. Вправе ли организация уменьшить налог на прибыль на стоимость приобретенных товаров и услуг?

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013@ расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСН и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, необходимо учитывать для целей исчисления налога на прибыль в периоде их оплаты. Указанные суммы расходов организация при использовании метода начисления должна включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Относится ли это к организации, если в период применения УСН применялся объект налогообложения "доходы"?

Ответ: Организация, которая в период применения УСН (объект налогообложения "доходы") приобрела материалы и транспортные услуги, но оплатила их после перехода на общий режим налогообложения, вправе учесть стоимость таких материалов, услуг при исчислении налога на прибыль, однако, учитывая противоположную точку зрения Минфина России, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Указанные расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления (абз. 4 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Между тем нормы п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ не предусматривают признание расходов при применении УСН с объектом налогообложения "доходы".

Однако, по мнению арбитражных судов, применение пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ законодателем не ставится в зависимость от объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2010 N А69-02/2010).

При этом ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 06.12.2010 N Ф03-8167/2010 признал правомерным отражение при переходе на общую систему налогообложения в расходах по налогу на прибыль суммы кредиторской задолженности по товарам, приобретенным в периоде применения УСН с объектом "доходы", на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Суд указал: при применении пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ необходимо учитывать, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления учитываются неоплаченные расходы, приходящиеся на период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Причем данные расходы признаются расходами месяца перехода на общий режим налогообложения вне зависимости от даты последующей их оплаты. Иные условия применения данной нормы п. 2 ст. 346.25 НК РФ не содержит.

В данном случае, на наш взгляд, в зависимости от того, были переданы в производство материалы до перехода на общую систему налогообложения или после, расходы следует учесть в первом случае единовременно в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 346.25 НК РФ, а во втором случае в составе материальных расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 272 НК РФ.

Следует учесть, что Минфин России в Письме от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208 указал: не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде сумм кредиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения, за услуги, оказанные организации в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. Стоимость остатков сырья и материалов на дату перехода на общий режим налогообложения, приобретенных и оплаченных, но не переданных в производство в период применения упрощенной системы налогообложения, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, при переходе с УСН с объектом налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения расходы на приобретение в период применения УСН материалов и транспортных услуг, оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль, однако свою позицию она должна быть готова отстаивать в суде.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2011