Организация, применяющая УСН, получила беспроцентный заем от физического лица. Возникает ли обязанность у организации включать в состав доходов сумму материальной (экономической) выгоды по договорам беспроцентного займа? Если да, то в какой момент?

Ответ: У организации, получившей беспроцентный заем у физического лица, не возникает дохода, подлежащего обложению единым налогом, уплачиваемым при применении УСН, поскольку по данному налогу не возникает дохода в виде материальной (экономической) выгоды.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ при получении беспроцентного займа у заемщика не возникает дохода в целях налогообложения, поскольку предоставление такого займа не является безвозмездно оказанной услугой.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Позиция официальных и контролирующих органов такова, что, поскольку порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, УФНС России по г. Москве от 22.12.2010 N 16-15/134823@ "Об учете в целях налогообложения прибыли материальной выгоды, полученной организацией от пользования беспроцентным займом").

Позиция судов по данному вопросу аналогична позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве. Судьи указали: ни нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций", ни нормами гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено, что материальная выгода от пользования заемными денежными средствами на беспроцентных условиях является объектом налогообложения по соответствующему налогу (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.11.2009 по делу N А55-6151/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2007 N А33-3448/07-Ф02-6126/07 по делу N А33-3448/07).

Что касается экономической выгоды, то организациям, применяющим УСН, не нужно включать в состав доходов суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа. Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" НК РФ (вышеуказанное Письмо Минфина России). В данном случае этого сделать налогоплательщику не представляется возможным.

Подведем итог вышесказанному. У организации, применяющей УСН, получившей беспроцентный заем у физического лица, не возникает дохода, подлежащего обложению единым налогом, поскольку данный вид дохода не предусмотрен ст. ст. 250 и 251 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.11.2011