Организация-налогоплательщик планирует ввести в эксплуатацию объект недвижимости. Для этого заключен договор на техническое присоединение к электрическим сетям. Каким образом учесть затраты по подключению в целях исчисления налога на прибыль

- в составе стоимости объекта основных средств;

- единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией?

В соответствии с учетной налоговой политикой организации подобные расходы учитываются в составе косвенных расходов.

Организация доходы и расходы учитывает методом начисления.

Ответ: Учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, затраты на подсоединение к электросетям объекта недвижимости, вводимого в эксплуатацию, не формируют первоначальную стоимость амортизированного имущества и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, текущего отчетного (налогового) периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Позиция Минфина России по данному вопросу такова, что подобные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования. Такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/335).

В связи с тем что затраты на подключение к электросетям в соответствии с учетной налоговой политикой относятся к косвенным расходам, они формируют расходы налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Исходя из вышесказанного и учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, затраты на подсоединение к электросетям:

- не формируют первоначальную стоимость амортизированного имущества;

- учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, текущего отчетного (налогового) периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.11.2011