Имеет ли право продавец на выставление корректировочного счета-фактуры по НДС при возврате покупателем некачественного товара?

Ответ: С учетом изменений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 1 октября 2011 г. в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, в том числе и при возврате бракованного товара, по нашему мнению, продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру на имя покупателя.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если требования к качеству товара существенно нарушены, то на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (или замены на качественный товар).

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно положениям п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Официальная позиция по порядку применения НДС при возврате товара изложена в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, которое доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@.

В данном Письме рассматриваются различные ситуации, в соответствии с которыми применяется тот или иной порядок выставления или корректировки счетов-фактур и регистрации их в книге продаж или покупок.

В частности, если покупатель, являющийся плательщиком НДС, возвращает принятые на учет товары, то вне зависимости от того, какие товары подлежат возврату, качественные или бракованные, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. При этом второй экземпляр счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж, а продавец полученный от покупателя счет-фактуру регистрирует в книге покупок на дату принятия к учету возвращенных товаров.

Если же покупатель возвращает продавцу не принятый на учет товар, то продавец в экземпляры счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров, должен внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Исправленный счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Но налогоплательщики при возврате бракованного товара зачастую выставляли отрицательные счета-фактуры и при этом свою позицию успешно отстаивали в судах (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009, от 01.07.2010 по делу N А72-16506/2009).

Закон N 245-ФЗ разрешил применение с 1 октября 2011 г. корректировочных счетов-фактур.

Так, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) количества отгруженных товаров, является основанием для принятия к вычету НДС у продавца.

При этом в книге покупок продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения количества этих товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ). Покупатель же обязан восстановить эту разницу между суммой налога в том налоговом периоде, в котором ранее были получены или корректировочный счет-фактура, или первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Первичными документами могут быть соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости, но не позднее трех лет с момента составления указанного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры не утверждена. До ее утверждения ФНС России рекомендует использовать форму, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму. В указанном Письме также разъяснен порядок выставления корректировочных счетов-фактур и их регистрации в книге покупок и книге продаж.

Таким образом, считаем, что, исходя из требований п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ и с учетом правомерности выставления корректировочных счетов-фактур, в случае возврата бракованного товара продавец вместо того, чтобы требовать от покупателя счет-фактуру на возврат товара, вправе выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращаемого покупателем товара.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.11.2011