Организация с целью установления доверительных отношений в рабочем коллективе, развития навыков работы в команде и стрессоустойчивости осуществляет проведение для работников военно-спортивных игр и походов с элементами ролевых и логических игр, данные услуги оказываются специалистами сторонних организаций и оплачиваются за счет организации-работодателя. Должна ли в данном случае организация исчислить НДФЛ?

Ответ: Организация, которая с целью установления доверительных отношений в рабочем коллективе, развития навыков работы в команде и стрессоустойчивости осуществляет проведение для работников военно-спортивных игр и походов с элементами ролевых и логических игр (данные услуги оказываются специалистами сторонних организаций и оплачиваются за счет организации-работодателя), должна исчислить НДФЛ, если имеется возможность определить размер дохода, который получает конкретный работник.

Обоснование: Ввиду норм п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Из норм ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Как установлено нормами абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Основываясь на нормах пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Минфин России придерживается позиции, из которой следует, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Налоговые органы придерживаются позиции, из которой следует, что если корпоративное мероприятие имеет в себе признаки развлечения или отдыха, то в данном случае налицо получение дохода в натуральной форме. Данная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808. ФАС Поволжского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе НДФЛ, в отношении организации, которая не учла для целей налогообложения НДФЛ стоимость проведенных военно-спортивных игр (пейнтбола), принял сторону налогового органа, посчитав доначисление сумм НДФЛ правомерным. В Постановлении от 22.02.2006 N А12-16927/05-С50 ФАС Поволжского округа отметил, что существуют несколько видов тренингов: психологический, адаптационный, профильный и другие, а игра в пейнтбол, так же как, например, посещение сауны, бассейна и другое, к какому-либо из перечисленных видов тренинга отнесена быть не может, а является лишь одной из разновидностей проведения отдыха, развлечений.

Принимая во внимание позицию Минфина России и судебную практику, можно сделать обоснованный вывод, что стоимость участия работника в военно-спортивных играх является доходом работника, полученным в натуральной форме. Однако необходимо отметить, что организация принимает на себя статус налогового агента лишь в том случае, если возможно исчислить сумму дохода в натуральной форме, которую получил конкретный работник (например, если в договоре или документах выделена стоимость участия работника в военно-спортивной игре).

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2011