Организация арендует офисное помещение. Ввиду наступления зимы было принято решение заменить старые деревянные оконные рамы на новые пластиковые окна, на что было получено соответствующее разрешение арендодателя. После получения разрешения от арендодателя организацией были заказаны пластиковые окна необходимого размера, однако срок договора аренды офисного помещения истекает до окончания срока изготовления окон. После окончания срока действия договора аренды арендодатель попросил организацию освободить занимаемое помещение, так как в нем будет проведен ремонт. Взамен организации было предоставлено помещение на тех же условиях оплаты в отремонтированном крыле, в данном помещении уже установлены пластиковые окна. Договором на изготовление окон не предусмотрена возможность одностороннего отказа от договора, стоимость изготовления уплачена полностью. Имеет ли организация право учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль, понесенные на оплату изготовления окон, если окна фактически не будут установлены в помещении организации?

Ответ: Организация, которая арендует офисное помещение и заменила старые деревянные оконные рамы на новые пластиковые окна, на что было получено разрешение арендодателя, может учесть расходы на оплату пластиковых окон и их установку, несмотря на то, что до окончания срока изготовления окон истек срок договора аренды указанного помещения и арендодатель попросил организацию освободить занимаемое помещение, так как в нем будет проведен ремонт, а взамен организации было предоставлено другое помещение на тех же условиях оплаты в отремонтированном крыле, в котором уже установлены пластиковые окна. Понесенные расходы документально подтверждены, а кроме того, были экономически обоснованны и целесообразны на момент их совершения.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, помещение, арендуемое организацией, является основным средством, так как очевидно используется ею для осуществления своей деятельности. Тот факт, что организация арендует данное помещение, значения не имеет.

Пунктом 2 ст. 260 НК РФ установлено, что положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Минфин России считает, что организации могут учесть расходы, понесенные на покупку и установку пластиковых окон, так как данные расходы являются понесенными на реконструкцию здания, а следовательно, подлежат учету для целей налогообложения как прочие расходы. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772.

Из судебной практики можно сделать вывод, что если окна были заказаны, но фактически не могут быть установлены ввиду смены помещения, то расходы, понесенные на приобретение данных окон, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2009 N Ф04-4097/2009(10359-А27-40), рассмотрев дело о доначислении налоговым органом суммы налога на прибыль организаций ввиду учета организацией, сменившей офисное помещение, расходов на покупку пластиковых окон, посчитал, что, так как невозможно использовать данные окна, налоговая база уменьшена необоснованно, и определил, что указанные расходы были экономически целесообразны и обоснованны на момент их совершения, а соответственно, применимы для целей налогообложения.

Принимая во внимание судебную практику, можно сделать обоснованный вывод, что, даже если организация фактически не может использовать оплаченные окна ввиду смены арендуемого помещения и наличия в нем уже установленных пластиковых окон, понесенные расходы подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы были экономически обоснованны и целесообразны на момент их совершения, кроме того, они документально подтверждены. Указанные расходы учитываются в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2011