Налоговый орган доначислил сумму налога на прибыль организации. Основанием послужил тот факт, что организация, осуществляющая разработку программного обеспечения для ЭВМ, обратилась к сторонней организации, занимающейся аналогичным видом деятельности, для предоставления последней своих специалистов по договору аутсорсинга (аренды персонала), так как организация, изначально принявшая на себя по договору обязанность по созданию программы, не может силами своего штата специалистов создать программу в срок, установленный договором. Договором, заключенным между данной организацией и заказчиком программного обеспечения, установлена неустойка, которую организация-исполнитель должна выплатить заказчику, если программа не будет готова в срок, установленный в договоре. Размер неустойки значительно превышает стоимость услуг предоставления специалистов сторонней организации. Налоговый орган посчитал, что организация неправомерно учла расходы по привлечению специалистов сторонней организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе учесть расходы по привлечению специалистов сторонней организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если не может силами своего штата специалистов выполнить заказ к установленному сроку, по истечении которого в случае невыполнения заказа предусмотрена значительная неустойка.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Основываясь на нормах абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Минфин России в Письме от 02.08.2011 N 03-03-06/1/444 отметил, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору аутсорсинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при отсутствии необходимого количества работников организации.

ВАС РФ придерживается позиции, из которой следует, что обращение организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, к сторонней организации, осуществляющей аналогичный вид деятельности, для оказания последней услуг не лишает организацию - заказчика услуг права учитывать понесенные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07. Суд вынес данное решение, разрешая дело о предоставлении сторонней организацией юридических услуг организации, имеющей в своем штате юристов. К указанной ситуации данная позиция применима по аналогии.

По нашему мнению, организация вправе учесть расходы по привлечению специалистов сторонней организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если не может силами своего штата специалистов выполнить заказ к установленному сроку, по истечении которого в случае невыполнения заказа предусмотрена значительная неустойка.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2011