Обязан ли налоговый орган вместе с актом выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручать лицу (его представителю), в отношении которого проводилась выездная (повторная выездная) проверка, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки?

Ответ: Налоговый орган обязан вместе с актом выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручать лицу (его представителю), в отношении которого проводилась выездная (повторная выездная) проверка, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также ведомости, таблицы и иные материалы (при выявлении фактов однородных массовых нарушений).

Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Согласно п. 4 ст. 100 НК РФ форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требования к составлению акта налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение 6) (далее - Требования).

Приказом ФНС России от 21.07.2011 N ММВ-7-2/457@ (далее - Приказ N 457@) в Требования были внесены изменения.

Теперь в соответствии с п. 1.1 Приказа N 457@ первое предложение п. 1.13 Требований излагается в следующей редакции: "Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, а также ведомости, таблицы и иные материалы, указанные в пп. "г" п. 1.8.2 Требований. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Все экземпляры акта налоговой проверки являются идентичными и включают все указанные в нем приложения. Экземпляр акта налоговой проверки, остающийся на хранении в налоговом органе, а также все документы, относящиеся к проведенной налоговой проверке, указанные в п. 1.14 Требований, являются документами для служебного пользования".

Пунктом 1.8.2 Требований предусмотрено, что выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта приводится изложение существа этих нарушений со ссылкой на конкретные нормы НК РФ или иных нормативных правовых актов, нарушенные проверенным лицом, а также общее количественное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественного (суммового) выражения последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его проверяющим либо руководителем проверяющей группы (бригады).

Приказ N 457@ вступил в силу с 09.10.2011 (зарегистрирован в Минюсте России 19.09.2011 N 21818, опубликован в "Российской газете", N 216, 28.09.2011).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.11.2011