ООО осуществляет отгрузку товаров на внутренний рынок и экспорт, при этом в среднем отгрузка продукции на экспорт составляет 80% в месяц, приобретает вагонные стойки (деревянные щиты ограждения), которые используются только при отгрузке товаров на экспорт. В I квартале 2011 г. у ООО был собран пакет документов по отгрузке на экспорт в период с декабря 2010 г. по февраль 2011 г. Соответственно, был включен к вычету "входной" НДС по счетам-фактурам за этот период (в проценте по экспорту). Налоговый орган отказал в принятии НДС к вычету по счетам-фактурам за февраль 2011 г. по части вагонных стоек, обосновывая это тем, что на конец февраля 2011 г. у налогоплательщика имелся остаток стоек (щитов) на складе, не использованных при отгрузке товаров на экспорт. Налогоплательщик имеет один счет-фактуру по стойкам, приобретенным в феврале 2011 г., часть которых осталась на складе и была использована для отгрузки в марте 2011 г. В каком порядке следовало принять к вычету "входной" НДС по приобретенным в феврале 2011 г. вагонным стойкам, часть которых осталась на конец февраля на складе для использования при отгрузке товара на экспорт в марте 2011 г.?

Ответ: В случае если ООО, осуществляющее отгрузку товаров на внутренний рынок и экспорт и приобретающее вагонные стойки (щиты ограждения), которые используются при отгрузке товаров на экспорт, в I квартале 2011 г. подготовило пакет документов по отгрузке товаров на экспорт (в период с декабря 2010 г. по февраль 2011 г.) и предъявило к вычету сумму НДС по приобретенным в феврале 2011 г. вагонным стойкам, часть которых осталась на конец февраля на складе для использования при отгрузке товара на экспорт в марте 2011 г., то ООО необходимо "поделить" НДС по счету-фактуре, полученному от поставщика стоек в феврале 2011 г., и предъявлять к вычету только ту сумму налога, которая относится к стойкам, фактически использованным при отгрузке продукции на экспорт в рассматриваемый период.

Обоснование: В общем случае право на применение налоговых вычетов по НДС возникает при выполнении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, а именно:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- товары (работы, услуги) приняты на учет.

В то же время в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0%, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ установлено дополнительное условие, согласно которому вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Исходя из содержания запроса общество реализует продукцию на экспорт и на внутренний рынок.

В данном случае, как мы поняли, при отгрузке реализуемой на экспорт продукции используются вагонные стойки. Следовательно, "входной" НДС по ним принимается к вычету только после подтверждения ставки 0%.

Относительно распределения НДС по вагонным стойкам отметим, что исходя из нормы п. 3 ст. 172 НК РФ вычет производится в отношении экспортных операций. Поэтому принять к вычету НДС по вагонным стойкам, числящимся в остатках на складе на конец февраля 2011 г. и использованным при отгрузке товара на экспорт в марте 2011 г., по нашему мнению, налогоплательщик не вправе, поскольку они фактически не были использованы в экспортных операциях за декабрь 2010 г. - февраль 2011 г., по которым собран комплект документов.

Что касается применения налогоплательщиком метода распределения "входного" НДС, налоговое законодательство оставляет за налогоплательщиком право самостоятельно определить в учетной политике правила, по которым он будет распределять сумму НДС по товарам, реализованным на внутренний рынок и на экспорт (п. 10 ст. 165 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48.

Вместе с тем необходимо учитывать, что принятая методика учета "входного" НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщиком налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и реализации товаров на экспорт. Такое мнение содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 N А55-15432/2009.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что вычет НДС по оприходованным материалам, предназначенным для экспортных операций, необходимо производить соразмерно количеству фактически использованного материала при производстве продукции, экспорт которой подтвержден в установленном порядке.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо "поделить" НДС по счету-фактуре, полученному от поставщика в феврале 2011 г., и предъявлять к вычету только ту сумму налога, которая относится к материалам (вагонным стойкам), фактически использованным при отгрузке продукции на экспорт (в период с декабря 2010 г. по февраль 2011 г.).

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

10.11.2011