Российская организация - экспедитор заключила с клиентом договор транспортной экспедиции на организацию международной перевозки товара из пункта отправления, находящегося в Бельгии, в пункт назначения, находящийся в РФ. Для осуществления этой перевозки организация привлекла по договору перевозки иностранного перевозчика для перевозки товара морским транспортом из Бельгии до порта в РФ, а также российского перевозчика для перевозки этого товара автомобильным транспортом из порта до пункта назначения в РФ. По какой ставке облагаются НДС транспортно-экспедиционные услуги организации?

Ответ: Если российская организация - экспедитор заключила с клиентом договор транспортной экспедиции на организацию международной перевозки товара из пункта отправления, находящегося в Бельгии, в пункт назначения, находящийся в РФ, и для осуществления этой перевозки привлекла по договору перевозки иностранного перевозчика для перевозки товара морским транспортом из Бельгии до порта в РФ, а также российского перевозчика для перевозки этого товара автомобильным транспортом из порта до пункта назначения в РФ, то транспортно-экспедиционные услуги организации в полном объеме облагаются НДС по ставке 0%.

Обоснование: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Согласно п. 3.1.3 Национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст, услуги по завозу-вывозу грузов представляют собой услуги по доставке грузов от склада грузоотправителя до станции (порта) и от станции (порта) до склада грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора.

В рассматриваемой ситуации услуги по перевозке товара иностранного перевозчика и услуги по перевозке товара российского перевозчика не подпадают под обложение НДС по ставке 0%. Услуги иностранного перевозчика вообще не облагаются НДС на территории РФ, так как местом их реализации согласно пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, а услуги российского перевозчика облагаются НДС по ставке 18%, так как он осуществляет перевозку между пунктами, находящимися на территории РФ, то есть эта перевозка не является международной (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Однако сама организация-экспедитор оказывает транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции по организации международной перевозки товара двумя видами транспорта между пунктом отправления, расположенным за пределами территории РФ, и пунктом назначения, расположенным на территории РФ. Поэтому данные услуги в полном объеме облагаются НДС по ставке 0%. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@ в адрес нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.11.2011