Организация-заемщик признана банкротом, в отношении ее открыто конкурсное производство. В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства

Облагаются ли у заимодавца, являющегося конкурсным кредитором, данные проценты налогом на прибыль и если да, то в каком порядке?

Ответ: Действующее законодательство не содержит прямого ответа на вопрос о признании заимодавцем, являющимся конкурсным кредитором, в доходах при исчислении налога на прибыль процентов, которые начисляются на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником. Однако согласно позиции Минфина России рассматриваемые проценты представляют собой внереализационный доход, учитываемый на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли, при этом включение соответствующих сумм во внереализационные доходы начинается с даты открытия конкурсного производства.

В дальнейшем указанные проценты учитываются в составе налогооблагаемой прибыли согласно п. 6 ст. 271 НК РФ на конец месяца соответствующего отчетного периода либо на дату погашения задолженности (если она имела место до окончания соответствующего отчетного периода).

Обоснование: В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) на сумму требований конкурсного кредитора, включенную в реестр требований кредиторов и выраженную в валюте РФ, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Начисление процентов производится с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Уплата указанных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона о банкротстве.

Таким образом, рассматриваемые проценты представляют собой проценты, начисленные на сумму долгового обязательства организации-банкрота перед организацией - конкурсным кредитором.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по долговым обязательствам.

Следовательно, рассматриваемые проценты признаются доходом в виде процентов в том числе и для целей исчисления налога на прибыль.

Пунктом 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Соответственно, поскольку, как было указано выше, рассматриваемые проценты представляют собой проценты по долговому обязательству, данные проценты должны учитываться для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов.

В абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что в отношении начисления процентов, предусмотренных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, судебный акт не выносится.

Следовательно, в связи с тем что начисление данных процентов начинается с даты открытия конкурсного производства, учет начисленных процентов для целей исчисления налога на прибыль также должен начинаться с этой даты.

Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 01.02.2011 N N 03-03-06/1/50, 03-03-06/2/19.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Соответственно, поскольку рассматриваемые проценты, как было указано выше, представляют собой проценты по долговому обязательству, они должны включаться в состав внереализационных доходов в целях исчисления налогооблагаемой прибыли на конец месяца соответствующего отчетного периода либо на дату погашения задолженности (если она имела место до окончания соответствующего отчетного периода).

Данная позиция нашла косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 14.06.2011 N 03-03-06/1/343.

А. В.Суворова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2011