С какого момента исчисляется срок исковой давности для списания безнадежного долга в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль, если у организации есть исполнительный лист на взыскание задолженности, но он не предъявлен к исполнению?

Ответ: Для списания безнадежного долга по исполнительному листу, не предъявленному к исполнению, применяется не срок исковой давности, а срок на предъявление исполнительного листа к исполнению. Исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта.

Следовательно, организация может списать безнадежный долг после истечения срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Однако Минфин России придерживается иной позиции, согласно которой основанием признания дебиторской задолженности безнадежной может являться постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

3) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

4) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

Согласно ст. 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, то есть срок на обращение в суд.

В случае если лицо, право которого нарушено, реализовало право на обращение в суд с соответствующим иском, суд вынес решение об удовлетворении иска и выдал исполнительный лист в пользу указанного лица, основания для применения срока исковой давности к обязательствам должника отсутствуют.

По общему правилу согласно п. 1 ч. 1 ст. 321 Арбитражного процессуального кодекса РФ и ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон "Об исполнительном производстве") исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта.

При этом трехлетний срок прерывается при предъявлении исполнительного документа к исполнению и частичном исполнении исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (ст. 22 Закона "Об исполнительном производстве").

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 26.08.2010 N 03-03-06/4/77, основанием признания дебиторской задолженности безнадежной может являться постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенное на основании п. 3 - 4 ч. 1 ст. 46 Закона "Об исполнительном производстве". При этом пропуск организацией срока предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как истечение срока исковой давности, поскольку данное основание в п. 2 ст. 266 НК РФ отсутствует. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644, от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 15.02.2006 N 03-03-04/2/34, УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 N 20-12/54789 и др.

Однако арбитражные суды не поддерживают данную позицию. Так, в Определении ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15492/09 по делу N А76-24792/08-44-644/116 суд подтвердил правомерность отнесения задолженности к безнадежным долгам в связи с истечением срока предъявления к исполнению исполнительного листа. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2009 N А33-16180/06-Ф02-6655/08 по делу N А33-16180/06 (Определением ВАС РФ от 13.05.2009 N ВАС-10560/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Постановлении ФАС Уральского округа от 28.07.2009 N Ф09-5251/09-С2 (Определением ВАС РФ от 09.12.2009 N ВАС-15492/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) и др.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 по делу N А42-12376/2005 суд указал, что, пропустив срок предъявления исполнительного листа о взыскании долга к исполнению, налогоплательщик лишается возможности каким-либо законным образом получить от должника сумму задолженности, что свидетельствует о прекращении обязательства вследствие невозможности его исполнения.

Таким образом, если руководствоваться позицией, поддерживаемой арбитражными судами, задолженность по исполнительному листу, не предъявленному к исполнению, можно включать в состав безнадежных долгов по истечении трех лет после вступления в законную силу решения суда, если указанный срок не прерывался по основаниям, установленным ст. 22 Закона "Об исполнительном производстве". Однако, принимая во внимание позицию Минфина России, следует быть готовым к спору с налоговыми органами по данному вопросу.

О. Н.Напольская

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2011