Организация заключила с физлицами предварительные договоры согласно которым стороны в будущем обязуются заключить договоры купли-продажи машино-мест. По условиям предварительных договоров будущие покупатели выплачивают организации гарантийные взносы, перечисление которых является основанием для резервирования за ними определенных машино-мест. После заключения основных договоров гарантийные платежи подлежат возврату покупателям. Обязана ли организация исчислять НДС с сумм полученных по предварительным договорам гарантийных взносов?

Ответ: Суммы гарантийных взносов, которые по условиям предварительного договора подлежат возврату покупателю после заключения основного договора, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и не должны облагаться налогом на добавленную стоимость. Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Никаких запретов или ограничений в отношении возможности обеспечения обязательств по заключению основного договора на основании предварительного договора гражданское законодательство не предусматривает. Следовательно, в предварительном договоре стороны могут предусмотреть любой из способов обеспечения, в том числе уплату гарантийного платежа.

Полный перечень объектов налогообложения по НДС приведен в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. К таким объектам, в частности, относится реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на возмездной или безвозмездной основе. Само по себе получение гарантийного платежа реализацией товаров (работ, услуг) не является, а следовательно, самостоятельного объекта налогообложения по НДС не образует.

Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предписывает увеличивать налоговую базу по НДС на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае гарантийный платеж носит обязательный возвратный характер и в счет платы за имущество, подлежащее передаче при заключении основного договора (машино-место), не засчитывается. Данный платеж выполняет единственную функцию - функцию обеспечения обязательств покупателя по заключению в предусмотренный срок и в предусмотренном порядке основного договора. Это означает, что денежные средства, полученные по предварительным договорам в качестве гарантийного взноса, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) и не должны включаться в налоговую базу по НДС.

Данные выводы можно подтвердить примерами из арбитражной практики (см. Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2013 N А40-136933/12-140-978, от 27.04.2011 N А40-86573/10-107-436, от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А40/6494-07).

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

24.03.2014