Российская организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем - резидентом Италии на выполнение дизайнерских проектных работ. В каком порядке выплаты по договору в пользу индивидуального предпринимателя облагаются НДФЛ в Российской Федерации?

Ответ: Налогообложение доходов от деятельности индивидуального предпринимателя - резидента Италии производится в государстве, резидентом которого он является, в том случае, если налогоплательщик-предприниматель представит в налоговые органы официальное подтверждение резидентства Италии, а также документ о полученном доходе и об уплаченном им налоге на территории Итальянской Республики. В противном случае налогообложение таких доходов в Российской Федерации осуществляется с применением ставки налогообложения в размере 30%.

Обоснование: Налогообложение доходов физических лиц регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ. Так, плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, полученные физическим лицом в результате выполнения дизайнерских проектных работ на основании заключенного гражданско-правового договора, относятся к доходам от источников в Российской Федерации согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.

В соответствии с российским законодательством если международным договором Российской Федерации, предусматривающим положения, касающиеся налогообложения, предусмотрены иные нормы, чем предусмотрены НК РФ и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации о налогах, то применяются нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

При этом между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики заключена Конвенция от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения". В ст. 14 данной Конвенции стороны договорились, что доход, получаемый резидентом одного договаривающегося государства, за оказание профессиональных услуг или другую независимую деятельность аналогичного характера облагается налогом только в этом государстве, за исключением случаев, когда он имеет постоянную базу, которая постоянно доступна ему в другом договаривающемся государстве для цели осуществления своей деятельности.

Специальная норма, регулирующая порядок устранения двойного налогообложения в описанной ситуации, содержится в п. 2 ст. 232 НК РФ. Так, для освобождения от уплаты налога необходимо представить в налоговые органы, во-первых, официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в соответствующий период договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, и, во-вторых, документ о полученном доходе и уплаченном за пределами Российской Федерации налоге, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

Указанное подтверждение служит основанием для неудержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц и распространяется на календарный год, в котором оно выдано (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-04-06/2-275). По мнению контролирующих органов, официальное подтверждение того, что физическое лицо, индивидуальный предприниматель является резидентом Италии, должно содержать апостиль и предоставляться налоговому агенту в оригинале либо нотариально заверенной копии (Письмо Минфина России и ФНС России от 09.09.2008 N 3-5-04/497).

Согласно ст. 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в Гааге 05.10.1961 (далее - Конвенция), участниками которой являются как Россия (вступление в силу 31.05.1992), так и Италия (вступление в силу 11.02.1978), действие Конвенции распространяется на официальные документы, которые были совершены на территории одного договаривающегося государства и должны быть представлены на территории другого договаривающегося государства.

В силу ст. 3 Конвенции единственной формальностью, соблюдение которой может потребоваться для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление предусмотренного ст. 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Следует также отметить, что ст. 232 НК РФ, содержащая специальный порядок реализации положений международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, устанавливает, в частности, что максимальный срок представления налогоплательщиком соответствующего подтверждения не может превышать одного года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникли основания для их применения. При этом положения ст. 78 НК РФ о сроках подачи заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога не применяются. Таким образом, в случае представления налогоплательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства после истечения срока, установленного в п. 2 ст. 232 НК РФ, положения данной статьи к такому налогоплательщику не применяются, аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2011