Организация-лизингодатель учитывает в целях исчисления НДС выручку в части вознаграждения, выделяя ее из состава лизингового платежа

Правомерны ли действия лизингодателя? Какие негативные последствия могут иметь данные действия?

Ответ: Действия организации-лизингодателя, которая учитывает в целях исчисления НДС выручку только в части вознаграждения, выделяя ее из состава лизингового платежа, следует признать неправомерными. Организация в целях НДС должна учитывать лизинговый платеж полностью. Данный вывод подтверждается судебной практикой.

Организация может быть привлечена к ответственности в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 164-ФЗ договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В силу п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ по договору лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Об этом говорится в п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом:

- лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга;

- плательщик НДС при определении налогооблагаемой базы учитывает лизинговый платеж полностью.

Данный вывод подтверждает и суд (Определение ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-856/11 по делу N А40-51314/09-109-266).

Учитывая вышесказанное, действия лизингодателя следует признать неправомерными.

Что касается последствий, то организация налоговым органом может быть привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

В силу п. 3 ст. 120 НК РФ те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2011