По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога

Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что организация неправомерно занизила налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по оплате государственной пошлины за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранной рабочей силы, поскольку иностранные работники не были привлечены для выполнения строительных работ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Учитывая позицию суда, действия налогового органа по привлечению организации к ответственности в связи с тем, что она уменьшила налоговую базу по налогу на прибыль на расходы по оплате государственной пошлины за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранной рабочей силы, а иностранные работники не были привлечены для выполнения строительных работ, следует признать неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 23 п. 1 ст. 333.28 НК РФ предусмотрена уплата государственной пошлины за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников в размере 6000 руб. за каждого привлекаемого иностранного работника.

Расходы по уплате государственной пошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления указанной пошлины (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности.

Позиция суда по данному вопросу такова: то обстоятельство, что иностранные граждане не дали согласия на привлечение их к работе на объектах организации, не препятствует учету расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/6294-11-2 по делу N А40-125168/09-108-971).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, действия налогового органа следует признать неправомерными в данной ситуации.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2011