Российская организация, не являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, оказывает услуги по организации перевозки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в соответствии с договором транспортной экспедиции, заключенным с иностранным контрагентом

В каком порядке такие услуги подлежат обложению НДС?

Ответ: С 1 октября 2011 г. услуги по организации перевозок железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в соответствии с договором транспортной экспедиции, подлежат обложению НДС по нулевой ставке на основании пп. 3.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Данная норма введена Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) и применяется только в случае, если экспедитором является российская организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов российская организация представляет в налоговые органы контракт (копию контракта) с иностранным лицом на оказание таких услуг, а также копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта.

Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 2 данного пункта).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Законом N 245-ФЗ п. 1 ст. 164 НК РФ был дополнен пп. 3.1, а ст. 165 НК РФ - п. 4.1. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации организациями транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза. Основание - абз. 3 пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Положения пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (абз. 4 данного подпункта).

При реализации услуг, предусмотренных пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров. Таковы требования п. 4.1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011