Организация (страхователь), реализующая товары на экспорт, заключила со страховой компанией договор имущественного страхования. Страховым случаем является риск неисполнения договорных обязательств иностранным контрагентом

Признаются ли страховые выплаты, полученные страхователем при наступлении страхового случая, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 1 октября 2011 г. страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения контрагентом договорных обязательств налоговую базу по НДС не увеличивают, если страхуемые договорные обязательства предусматривают реализацию страхователем товаров, подлежащих налогообложению НДС по нулевой ставке в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в частности реализацию товаров на экспорт.

Обоснование: По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Об этом говорится в п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ.

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (пп. 3 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ внесены дополнения. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Исключением является реализация товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).

Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, страховые выплаты, полученные страхователем - организацией, реализующей товары в таможенной процедуре экспорта, полученные при наступлении страхового случая по договору имущественного страхования, налоговую базу по НДС не увеличивают (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011