Две российские организации, в которых одно и то же лицо владеет 35% акций уставного капитала одной и 50% акций другой организации, совершают между собой сделки по договору купли-продажи

Следует ли указанным организациям уведомлять налоговый орган о совершении таких сделок, в случае если одна из этих организаций применяет УСН, а другая - общий режим налогообложения, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: В целях налогообложения российские организации, в которых одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%, признаются взаимозависимыми лицами. С 1 января 2012 г. сделки между такими лицами являются контролируемыми, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций, в частности, в связи с применением УСН, а другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей. При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Налогоплательщики - российские организации, в которых одно и то же лицо владеет 35% акций уставного капитала одной и 50% акций другой организации, совершающие между собой сделки по договору купли-продажи, обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках. Сведения о сделках, совершенных в 2012 г., указываются в уведомлении о контролируемых сделках, направляемом в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая 2013 г. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган такого уведомления влечет применение ответственности в соответствии со ст. 129.4 Налогового кодекса РФ. Данный вывод подтверждается положениями п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 105.1, пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2012 г.).

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Основание - п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен ст. ст. 105.1 и 105.14.

В силу п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп. 3 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии следующих обстоятельств:

- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ;

- другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам. Основание - пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки, предусмотренные пп. 4 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 105.16 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Таковы требования абз. 1 п. 2 ст. 105.16 НК РФ.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Основание - ст. 129.4 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011