Организация занимается продажей медицинской техники, реализация которой облагается НДС, а также реализует жизненно необходимую медицинскую технику без НДС (Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"). Доставка осуществляется собственным транспортом продавца. Цена товаров в договорах поставки установлена сторонами с учетом расходов на доставку товаров до покупателя. Отдельной обязанности покупателя по оплате доставки товаров, помимо обязанности оплатить стоимость поставленных товаров, договоры поставки не предусматривают. Вправе ли организация включать в цену товара, освобождаемого от налогообложения НДС, стоимость доставки этого товара и не начислять НДС на общую стоимость по договору?

Ответ: Если стоимость доставки собственным транспортом включена в цену товара (медицинской техники), реализация которого освобождена от налогообложения НДС, то услуги по доставке не являются отдельным видом деятельности и вся стоимость товара не облагается НДС.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. При этом следует иметь в виду, что, пока не доказано обратное, цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В Письме Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33 сделан вывод о том, что если стоимость доставки собственным транспортом включена в цену товара, то услуги по доставке не являются отдельным видом деятельности и, как следствие, не переводятся на ЕНВД. Таким образом, при реализации жизненно необходимой медицинской техники (Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"), если доставка товаров осуществляется собственным транспортом продавца, цена товаров в договорах поставки установлена сторонами с учетом расходов на доставку товаров до покупателя, вся стоимость товара освобождается от налогообложения НДС.

В заключение отметим, что на основании п. 4 ст. 149 НК РФ организация обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.11.2011