Российская организация оказывает украинским и белорусским клиентам транспортно-экспедиционные услуги в отношении грузов, транспортируемых по территории этих иностранных государств. Грузы не ввозятся на российскую территорию. Обязана ли российская организация при оказании таких услуг исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость?

Ответ: При оказании российской организацией транспортно-экспедиционных услуг украинскому клиенту в отношении грузов, транспортируемых по территории Украины, территория РФ не признается местом реализации услуг на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, следовательно, российская организация не обязана исчислять налог на добавленную стоимость со стоимости оказанных услуг.

При оказании аналогичных услуг белорусскому клиенту на основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) территория РФ признается местом реализации и российская организация обязана исчислить и уплатить сумму НДС в бюджет РФ по ставке 18%.

Обоснование: Налогообложение транспортно-экспедиционных услуг, которые оказываются российской организацией на основании договора, заключенного с украинским клиентом

Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Так, согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) признается территория Российской Федерации, если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями и пункты отправления и (или) назначения находятся на территории Российской Федерации.

На основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) не перечислены в пп. 4.1 п. 1 данной статьи.

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых российской организацией по договору транспортной экспедиции, заключенному с украинской фирмой, в отношении грузов, перевозимых по территории Украины, территория Российской Федерации не является и такие услуги не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 08.07.2009 N 03-07-08/143, от 17.06.2009 N 03-07-08/133.

Налогообложение транспортно-экспедиционных услуг, которые оказываются российской организацией на основании договора, заключенного с белорусским клиентом

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 7 НК РФ).

Порядок определения для целей НДС места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами Республик Беларусь, Казахстан и России, установлен ст. 3 Протокола.

Место реализации услуг по перевозке (транспортировке), а также услуг по организации перевозки на основании договора транспортной экспедиции определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Таким образом, российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги белорусской фирме, обязана исчислить и уплатить в российский бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0% производится в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. В рассматриваемом случае перевозки грузов осуществляются по территории Республики Беларусь, то есть пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами таможенной территории РФ, и для целей ст. 164 НК РФ не являются международными перевозками. Таким образом, указанные транспортно-экспедиционные услуги облагаются НДС по ставке 18%.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.11.2011