В 2010 г. организация приобрела специальную технику с целью дальнейшей перепродажи. НДС, предъявленный продавцом при ее приобретении, к вычету не предъявляли. В мае 2011 г. было принято решение о реализации данного товара. Вправе ли организация при реализации специальной техники одновременно исчислить НДС для уплаты в бюджет и принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом?

Ответ: Организация, приобретшая в 2010 г. специальную технику с целью ее дальнейшей перепродажи (не предъявив при этом НДС к вычету), приняв решение о ее реализации в мае 2011 г., вправе воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС в более поздний период. При этом она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на принятие к вычету указанных сумм налога. Такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло данное право.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как разъяснено в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, в целях применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Поэтому при реализации товара, которым является специальная техника, налог на добавленную стоимость исчисляется на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика.

Что касается налоговых вычетов, то п. 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного ему при приобретении товаров, а не обязанность по принятию данных сумм налога к вычету. Кроме того, право на принятие к вычету указанных сумм налога в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на налоговые вычеты, нормами гл. 21 Кодекса не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, если налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ему при приобретении специальной техники, не воспользовался, то в случае принятия им решения о применении этих налоговых вычетов в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на налоговые вычеты (в данном случае налоговый период, в котором реализуется специальная техника), он должен представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на принятие к вычету указанных сумм налога. При этом такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло данное право.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.11.2011