Торфодобывающая организация в мае 2011 г. фактически добыла торфа 6000 тонн. Потери при добыче составили 150 тонн. Утвержденный размер нормативных потерь составляет 2% от объема добычи. Реализовано в предыдущем периоде 4200 тонн торфа на сумму 1 260 000 руб. без учета НДС. Какая сумма НДПИ подлежит уплате за данный период?

Ответ: В случае когда торфодобывающая организация в мае 2011 г. фактически добыла 6000 тонн торфа, потери при этом составили 150 тонн, утвержденный размер нормативных потерь составил 2% от объема добычи, а объем реализации торфа в предыдущем периоде был 4200 тонн торфа на сумму 1 260 000 руб. (без учета НДС), исходя из представленных данных сумма НДПИ при добыче торфа за май 2011 г. составит 70 560 руб.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом добытым полезным ископаемым согласно пп. 2 п. 2 ст. 337 Кодекса является торф.

Пунктом 2 ст. 338 Кодекса установлено, что налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Согласно п. 1 ст. 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Согласно п. 2 ст. 342 Кодекса ставка НДПИ при добыче торфа составляет 4%. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Исходя из изложенного произведем расчеты:

1) рассчитаем нормативные потери торфа (2%): 6000 тонн x 2 / 100 = 120 тонн;

2) рассчитаем количество торфа, которое подлежит налогообложению по процентной ставке 4%: 6000 тонн - 120 тонн = 5880 тонн;

3) определим средневзвешенную цену 1 тонны торфа, реализованного в предыдущем периоде: 1 260 000 руб. / 4200 тонн = 300 руб. за 1 тонну;

4) рассчитаем налогооблагаемую базу за май 2011 г.: 5880 тонн x 300 руб. = 1 764 000 руб.;

5) рассчитаем сумму НДПИ (4%): 1 764 000 руб. x 4 / 100 = 70 560 руб.

Таким образом, сумма НДПИ при добыче торфа за май 2011 г. составила 70 560 руб.

Ю. В.Емельянов

Консультант Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2011