В каких случаях налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.3 НК РФ, после вступления в силу с 1 января 2012 г. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", в случае если в результате проверки ФНС России выявит отклонение цены, примененной в контролируемой сделке, от рыночной цены?

Ответ: Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.3 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2012 г.), если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен, примененных им в контролируемой сделке. Перечень сведений, которые должна содержать такая документация относительно конкретной сделки, приведен в п. 1 ст. 105.15 НК РФ. Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (п. 2 указанной статьи).

Кроме того, налогоплательщик освобождается от указанной ответственности при условии представления документации в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

Обоснование: Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен ст. ст. 105.3 и 105.15 НК РФ, а гл. 16 НК РФ - ст. 129.3 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, при условии представления им в ФНС России документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения. Основание - п. 2 ст. 129.3 НК РФ.

Подготовка и представление документации в целях налогового контроля осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 105.15 НК РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи налогоплательщик по требованию ФНС России представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством РФ) и содержащий следующие сведения:

- о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку (группу однородных сделок), связанной с этой сделкой;

- сведения об использованных методах - в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки. Такое право предоставляется налогоплательщику на основании п. 2 ст. 105.15 НК РФ.

Кроме того, в случае, если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с гл. 14.6 НК РФ, указанная цена признается рыночной для целей налогообложения (п. 11 ст. 105.3 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2011