Вправе ли участник контролируемой сделки скорректировать свои налоговые обязательства, если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган доначислит другому участнику указанной сделки суммы налога на прибыль, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: С 1 января 2012 г., если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган доначислит одному из участников сделки суммы налога на прибыль, другой участник контролируемой сделки будет вправе скорректировать свои налоговые обязательства. Такая корректировка признается симметричной и осуществляется путем применения другим участником сделки рыночных цен, на основании которых было вынесено решение о доначислении налога по итогам проверки.

Право на проведение симметричной корректировки у другой стороны возникает только после того, как контрагент, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, исполнит его.

Симметричные корректировки осуществляются налогоплательщиком на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности ее проведения, которое направляется налоговому органу в течение одного месяца с момента возникновения у налогоплательщика такого права.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен, в частности, ст. ст. 105.3, 105.17 и 105.18.

Проверка налоговым органом полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется в порядке, установленном ст. 105.17 НК РФ.

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки (п. 9 указанной статьи).

Акт проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами составляется с учетом требований, предусмотренных п. 3 ст. 100 НК РФ. Кроме того, он должен содержать расчет суммы занижения налога. Это следует из п. 11 ст. 105.17 НК РФ.

В случае доначисления налога по итогам проверки, исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых налоговым органом осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ. Основание - абз. 1 п. 1 ст. 105.18 НК РФ.

Такое применение налогоплательщиками, указанными в абз. 1 указанного пункта, рыночных цен, на основании которых было вынесено решение о доначислении налога по итогам проверки в соответствии со ст. 105.17 НК РФ, в целях НК РФ признается симметричной корректировкой. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 105.18 НК РФ.

Налоговый орган при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяет полноту исчисления и уплаты, в частности, налога на прибыль организаций на основании пп. 1 п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

Право на проведение симметричных корректировок другими сторонами контролируемой сделки возникает исключительно в случаях, когда решение налогового органа о доначислении налога исполнено лицом, являющимся стороной контролируемой сделки, в отношении которого было вынесено решение о доначислении налога, в части недоимки, указанной в этом решении. Симметричные корректировки проводятся в порядке, установленном ст. 105.18 НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Симметричные корректировки могут быть учтены в налоговых декларациях по налогам, указанным в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, представленных по итогам того налогового периода, в котором были произведены соответствующие симметричные корректировки. В случае если по результатам симметричной корректировки налогоплательщик получает право на возврат налога, применяются правила, установленные НК РФ в отношении зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (п. 3 указанной статьи).

Симметричные корректировки осуществляются налогоплательщиком на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом налогоплательщику налоговым органом, по форме, утверждаемой ФНС России по согласованию с Минфином России. Уведомление направляется в течение одного месяца с момента возникновения у налогоплательщика права на симметричную корректировку. Таковы требования п. 4 ст. 105.18 НК РФ.

Из положений п. 5 указанной статьи следует, что налогоплательщик также вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче ему уведомления о возможности симметричных корректировок, если:

- у налогоплательщика имеется информация об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога в случаях, предусмотренных ст. 105.17 НК РФ;

- налогоплательщик не получил из ФНС России уведомление о возможности симметричных корректировок в сроки, указанные в п. 4 ст. 105.18 НК РФ.

К заявлению о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок должны быть приложены копии документов, подтверждающих информацию о вынесенном решении о доначислении налога и его исполнении.

Согласно п. 6 ст. 105.18 НК РФ налоговый орган должен рассмотреть указанное в п. 5 данной статьи заявление и принять в течение 15 дней одно из следующих решений:

- вынести решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;

- отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или неподтверждением указанной в заявлении информации;

- проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки (п. 6 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2011