Организация приняла к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, связанных со строительством помещения производственного назначения для собственного потребления, которое использовалось для осуществления операций, облагаемых НДС

Подлежат ли такие суммы восстановлению и уплате в бюджет в случае передачи в октябре 2011 г. указанного помещения некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности?

Ответ: С 1 октября 2011 г. по общему правилу в случае передачи организацией, принявшей к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, связанных со строительством помещения производственного назначения для собственного потребления, которое использовалось для осуществления операций, облагаемых НДС, данного объекта основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности суммы "входного" НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Исключением являются основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода их в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Обоснование: Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом стоимость такого имущества должна учитываться в расходах (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в п. 6 ст. 171 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ и ст. 163 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Исключением являются основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. Основание - абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в их стоимости в случае их приобретения для осуществления операций по передаче товаров (работ, услуг), не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ. Это следует из пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные основные средства в дальнейшем переданы некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности.

Налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Это следует из абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2011