Российская организация заключила с иностранным юридическим лицом, расположенным в Тайване, договор на выполнение работ по корпусированию (сборке) интегральных микросхем из материалов, поставляемых из РФ в Тайвань. Следует ли российскому заказчику производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при приобретении указанных работ, если в последующем готовая продукция ввозится на территорию Российской Федерации?

Ответ: У российской организации не возникает обязанности по удержанию НДС с сумм, выплачиваемых иностранной организации за выполненные ею работы по корпусированию (сборке) интегральных микросхем из материалов, поставляемых из РФ в Тайвань, ввозимых впоследствии на территорию РФ, в связи с тем что местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Также в соответствии с пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Поскольку во время проведения корпусирования (сборки) интегральных микросхем они находятся на территории Тайваня, а не на территории РФ, то есть движимое имущество было расположено за пределами территории РФ, местом реализации этих работ территория РФ не признается и, соответственно, такие работы НДС в РФ не облагаются и у российского заказчика не возникает обязанности по удержанию сумм НДС с сумм, выплачиваемых иностранной организации, несмотря на то, что готовая продукция ввозится на территорию РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.06.2014