Организация находится на УСН, объект налогообложения - доходы. Работник организации представил больничный лист. Правомерно ли уменьшить налог по УСН на всю сумму пособия или только на ту его часть, которая оплачивается за счет работодателя?

Ответ: Организация, применяющая УСН, вправе уменьшить налог на всю сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного работникам как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС РФ, при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%. При этом необходимо иметь в виду, что позиции Минфина России и ФНС России по данному вопросу противоречивы.

Обоснование: С 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а начиная с четвертого дня - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, могут уменьшать налоговую базу на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Из приведенной статьи НК РФ прямо не следует, какая часть пособия по временной нетрудоспособности уменьшает налоговую базу по УСН - в части, уплачиваемой за счет работодателя или за счет ФСС РФ.

Комментарии Минфина России и ФНС России по данному вопросу противоречивы.

Минфин России в Письме от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146 утверждает, что сумма налога при упрощенной системе налогообложения может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

В то же время ФНС России в Письме от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475 высказывает противоположное мнение. Налогоплательщик может уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работникам как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС РФ за остальные дни нетрудоспособности (при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%).

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2011