У работника организации - иностранного гражданина в октябре 2011 г. изменился налоговый статус с нерезидента на резидента. Может ли организация самостоятельно вернуть суммы НДФЛ, излишне удержанные в 2011 г. с дохода такого работника, если он продолжает работать в организации до настоящего времени?

Ответ: Организация-работодатель не вправе вернуть суммы НДФЛ, излишне удержанные с дохода работника в период, когда он имел статус налогового нерезидента. Согласно разъяснениям Минфина России НДФЛ, удержанный по ставке 30% с заработной платы работника до приобретения им статуса резидента РФ, должен зачитываться в счет налога, исчисленного по ставке 13% с доходов, полученных с начала налогового периода.

Обоснование: Согласно п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Согласно одной из позиций по данному вопросу, когда приобретенный работником налоговый статус резидента РФ в текущем налоговом периоде измениться уже не может, работодатель вправе вернуть излишне удержанный НДФЛ.

Между тем такой подход методологически не является правильным, поскольку в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, а согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом по всем доходам работника, облагаемым по ставке 13%, начисленным за год, с зачетом сумм налога, удержанного в предыдущие месяцы. Следовательно, организация-работодатель не должна возвращать работнику суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30% с заработной платы работника до приобретения им статуса резидента РФ. Данная позиция подтверждается и Минфином России: работодатель просто прекращает удерживать налог с доходов работника, ставшего налоговым резидентом РФ, до того момента, пока сумма налога, удержанная по ставке 30%, не будет исчерпана для зачета налога, рассчитанного по ставке 13% (Письма Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/6-224, от 14.09.2011 N 03-04-06/6-220, от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192).

Если же сумма налога не будет исчерпана (зачтена) до конца налогового периода (года), работник организации будет вправе обратиться за возвратом остатка незачтенного налога в налоговую инспекцию. Ведь по правилам п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат налога в связи с его пересчетом налоговой инспекцией производится именно по итогам налогового периода (года).

Покажем это на примере.

Пример. Иностранный гражданин 4 апреля 2011 г. был принят на работу в организацию, находящуюся в г. Самаре (до этого он жил и работал в г. Киеве). Ежемесячная заработная плата работника составляла 50 000 руб. За период с апреля по сентябрь 2011 г. организация удерживала с доходов работника НДФЛ по ставке 30%. Сумма удержанного налога составила 90 000 руб. Статус резидента работник приобрел в октябре 2011 г. Таким образом, до конца года организация не будет удерживать с доходов работника НДФЛ, так как суммы ранее удержанного налога хватит для его зачета (50 000 руб. x 9 месяцев x 13% = 58 500 руб.). А вот за остатком ранее удержанного налога в сумме 31 500 руб. (90 000 руб. - 58 500 руб.) работнику по окончании года придется обращаться в налоговую инспекцию.

С. В.Никитина

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2011