Подлежат ли в целях налогообложения НДС применению положения Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" в случае оказания услуг белорусской организацией, применяющей специальный налоговый режим, российскому ООО - налогоплательщику ЕНВД?

Ответ: При оказании услуг белорусской организацией, применяющей специальный налоговый режим, российскому ООО - налогоплательщику ЕНВД применяются в целях налогообложения НДС положения Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Обоснование: Применение косвенных налогов в торговых отношениях Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и Протоколами, принятыми во исполнение данного Соглашения.

Таким образом, при заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь, в том числе применяющими в соответствии с законодательствами своих государств специальные налоговые режимы, в целях решения вопроса о налогообложении работ (услуг) НДС следует руководствоваться нормами Протокола.

Согласно п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено данным Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей.

Статьей 3 Протокола установлен порядок определения места реализации работ (услуг), а ст. 2 Протокола указывает, что при выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

Поэтому при оказании услуг белорусской организацией, применяющей специальный налоговый режим, российскому ООО - налогоплательщику ЕНВД изначально на основании Протокола в целях применения НДС определяется место реализации услуг, а в дальнейшем с учетом норм ст. 2 Протокола определяется обязанность (либо освобождение от обязанности) по исчислению этого налога с учетом особенностей законодательства по НДС, действующего в Российской Федерации и в Республике Беларусь.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.11.2011